Autor: Cash Director, Ogólnopolska Sieć Ceryfikowanych Biur Rachunkowych

Z tego artykułu dowiesz się:

• jakie są różnice między leasingiem operacyjnym i finansowym
• jak rozpatrywać koszty wykupu samochodu z leasingu
• jakie są limity wykupu samochodów leasingowych

O szczegóły rozliczania samochodów leasingowych w kosztach zapytaliśmy Tadeusza Krawca, doradcę podatkowego współpracującego z mBankiem w sieci OSCBR.

Leasing to nic innego jak umowa. Warto wiedzieć, bez wchodzenia w szczegóły, że umowy leasingu dzielą się na dwa rodzaje. Pierwszy to leasing operacyjny, opisany w tym artykule, a drugi to leasing finansowy.

Podstawowe różnice między nimi to czas umowy oraz strona, która amortyzuje przedmiot leasingu. Leasing jest formą finasowania majątku trwałego, nabywanego do działalności gospodarczej, w tym samochodów osobowych.  W Polsce 90% umów leasingowych to umowy leasingu operacyjnego. W tym przypadku stroną amortyzującą przedmiot umowy jest leasingodawca, czyli podmiot, z którym zawieramy umowę.

Wykup samochodów leasingowych a VAT

Koszty samochodów leasingowanych należy rozpatrywać w dwóch płaszczyznach: leasing samochodu i wykup samochodu po zakończeniu okresu leasingu. Wykup auta z leasingu jest traktowany jako transakcja niezależna od leasingu.

Ważną kwestią są limity. Limit 150 tys. złotych dotyczy samochodów osobowych napędzanych silnikiem spalinowym lub z napędem hybrydowym. Dla aut z napędem elektrycznym limit wynosi 225 tys. zł. Oczywiście limit ten jest różny w zależności od tego, czy wykupujący jest czynnym podatnikiem, płatnikiem podatku od towarów i usług, czy podatnikiem zwolnionym tzw. nievatowcem.

Dla „nievatowca” limit wynosi dokładnie 150 tys. zł, jako cena brutto wykazana w fakturze wykupu auta. Dla czynnych podatników VAT sprawa limitu jest bardziej skomplikowana. Dlaczego?
Jeśli przedsiębiorca będzie używał tego auta wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem VAT, jego limit wynosi 184,5 tys. zł brutto. Jeśli będzie wykorzystywał pojazd do działalności opodatkowanej i prywatnie, limit wyniesie 165 470 tys. zł brutto.
Różnica bierze się z możliwości odliczenia podatku VAT z faktury wykupu. Będzie to 100% lub 50% przysługującego odliczenia. Ustalenie limitu może być trudniejsze, gdy czynny podatnik VAT dokona czynności opodatkowanych i zwolnionych z podatku VAT (proporcja odliczenia).

Wysoka i niska wartość wykupu

Wysoka wartość wykupu powyżej 10 tys. zł dla czynnych podatników VAT  to kwota netto. Jeśli odliczenie VAT wynosi 100%, pojazd trzeba zaliczyć do majątku firmy, przez ujęcie go w ewidencji środków trwałych i zrobienie amortyzacji. Dla samochodów osobowych nie można zrobić amortyzacji jednorazowej, a dla aut wykupionych z leasingu nie można stosować indywidualnej stawki amortyzacji. Z jakiego powodu? Taki pojazd nie jest traktowany jako używany. Ustawodawca posługuje się terminem  „nieużywany przez podatnika”. To znaczy, że pojazd wcześniej musiał używać inny podmiot niż podatnik, co w przypadku leasingu nie ma miejsca. Natomiast niska wartość wykupu poniżej 10 tys. zł pozwala wliczyć ten wydatek bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.

Rozdzielnie transakcji pokazuje, że leasing drogich samochodów nadal może być atrakcyjny podatkowo, mimo prób zrównania umów leasingu z zakupem (wprowadzenie limitu 150 tys.). Przy leasingu mamy efekt podwójnego kosztu: najpierw raty leasingowe i opłaty wstępne, które są limitowane, a potem wykup – też limitowany. W ten sposób limit jest wykorzystywany dwukrotnie.